根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費用歸集是以單個研發(fā)活動為基本單位分別進行測度并加總計算的，按照“企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表”設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細表，并按該規(guī)定要求進行核算。正常來講，年度會計報表中的研發(fā)費用合計金額、高企申報的《年度研發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表》研發(fā)費合計金額、企業(yè)所得稅申報的《研發(fā)費用加計扣除明細表》“年度研發(fā)費用小計”金額，三者金額是一致的，但是由于研發(fā)費用加計扣除和高企認證有一些特別的規(guī)定，這樣就造成了三者的金額不可能一致，那么如何進行研發(fā)費用輔助臺賬的設(shè)置來符合三者的要求呢？下面小編就談?wù)剛€人的看法，希望對大家有所幫助。

一、研發(fā)費用輔助臺賬樣式設(shè)計

企業(yè)可以自主選擇使用國家稅務(wù)總局發(fā)布的2015版或2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以參照這些樣式自行設(shè)計研發(fā)支出輔助賬樣式。自行設(shè)計的研發(fā)支出輔助賬樣式應(yīng)包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項，且邏輯關(guān)系一致，能準確歸集允許加計扣除的研發(fā)費用，稅局給的樣式太過于標(biāo)準化，在財務(wù)工作實際中，不利于企業(yè)對每個研發(fā)項目的費用進行統(tǒng)計和分析，所以建議企業(yè)根據(jù)實際情況借鑒稅局的輔助臺賬樣式進行改進以便更好地對研發(fā)費用進行管理和分析，如下表1。

【說明】表1中的費用類型里，可以根據(jù)本公眾號的如何設(shè)置研發(fā)費用會計明細科目及規(guī)范其核算內(nèi)容搬過來使用，這樣保證賬套的總研發(fā)費用與輔助臺賬的每個明細科目合計一致，這個表可以作為研發(fā)費用輔助臺賬的主表。

二、研發(fā)費用輔助臺賬設(shè)置

企業(yè)應(yīng)按照研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。若企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。這時我們可以利用研發(fā)費輔助臺賬（表1）的主表樣式，再設(shè)計成每個研發(fā)項目輔助臺賬進行統(tǒng)計，保證主表與每個項目分表一致，利于每個項目研發(fā)費用的統(tǒng)計和分析 。

總體設(shè)計思路可借鑒合并報表中先設(shè)置母公司和子公司會計科目一致，方便母子公司報表合并的原理來設(shè)計這個研發(fā)費用輔助臺賬，主表與每個研發(fā)項目的附表有函數(shù)公式進行關(guān)聯(lián)，這樣是不是可大提高輔助臺賬的制作效率呢？

三、研發(fā)費用輔助臺賬核算范圍

高企研發(fā)費用核算范圍涉及人員人工費用，直接投入費用，折舊費用，無形資產(chǎn)攤銷費用，新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費，委托外部研究開發(fā)費用，以及其他費用。本公眾號文章如何設(shè)置研發(fā)費用會計明細科目及規(guī)范其核算內(nèi)容中的研發(fā)費會計明細科目設(shè)置，其實就是根據(jù)這個核算范圍分成我們企業(yè)實際工作中會計明細科目，這樣研發(fā)費用的數(shù)據(jù)可以取自于研發(fā)費用下面的各級明細科目。從這里可以看出，研發(fā)費用歸集和核算的準確與否，和財務(wù)人員在對費用進行賬務(wù)處理時至關(guān)重要。

四、研發(fā)費用在不同項目之間分配

在項目研發(fā)費用的分析統(tǒng)計中，有些費用是可以直接與每個項目關(guān)聯(lián)，這類費用可以直接在項目輔助臺賬中直接放到對應(yīng)的研發(fā)項目當(dāng)中。但有些費用需要進行分配才能放到每個研發(fā)項目中，像房屋租金，無形資產(chǎn)攤銷、一些共用性研發(fā)設(shè)備的折舊、人員的工資、社保和福利費、辦公費等，這些費用該如何與每個研發(fā)項目關(guān)聯(lián)呢？我們可以借鑒在產(chǎn)品成本計算中制造費用分配的思路來處理。一般我們都會統(tǒng)計在研的每個項目的研發(fā)人員在一定時間內(nèi)在不同項目花費的時間或者說工時，這樣我們以這個工時為標(biāo)準，把上述不能直接區(qū)分歸集到具體研發(fā)項目的所有研發(fā)費用分配到每個在研的研發(fā)項目中。因此，企業(yè)研發(fā)部門要把研發(fā)工時統(tǒng)計工作作為重中之重，這個工時統(tǒng)計的準確性，關(guān)系到研發(fā)費用分配的準確性。要注意的是，研發(fā)人員的總工時與工資表核算的工時要保持一致，這個總工時要與研發(fā)費用輔助臺賬中分配到每個在研的研發(fā)項目的工時要一致。

【提示】一般每個項目都會有研發(fā)人員分配，一些研發(fā)人員在一定時間內(nèi)同時進行幾個項目的研發(fā)工作，這就是統(tǒng)計這類研發(fā)人員的工時的重要性。另外有些研發(fā)人員專門從事某個項目，工時也需要統(tǒng)計，只是他們的工時不參與研發(fā)項目費用的分配而己。除此之外，輔助類研發(fā)人員的工時，也需要放到研發(fā)項目共用工時中參與分配研發(fā)費用，這個大家一定要注意。

五、其他費用限額計算

企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關(guān)費用”限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額。企業(yè)按照以下公式計算“其他相關(guān)費用”的限額：全部研發(fā)項目的其他相關(guān)費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10％（即不超過可加計扣除總費用的10%），這個是研發(fā)費用加計扣除的特別規(guī)定。另外，在高企認證規(guī)定，這個“其他相關(guān)費用”不得超過研發(fā)總費用的20%，注意這兩者限額的區(qū)別。

【提示】1、這里的五項費用具體指人員人工費、直接投入（含材料、燃料、動力費、試制費、測試費、設(shè)備租賃費以及設(shè)備校驗、維護、維修費）、折舊費、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計費；2、此外，房屋租賃費、房屋折舊費、研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用不計入加計扣除范圍。

我們在研發(fā)費用輔助臺賬的費用統(tǒng)計分析中，不對上述限額費用做特別的處理。這個限額只是在研發(fā)費用加計扣除時應(yīng)注意的地方。我們平時對研發(fā)費用分析時，不對這類費用做限額區(qū)分。

六、研發(fā)費用專項審計